中新經(jīng)緯8月12日電 據(jù)財政部網(wǎng)站11日消息，財政部會同稅務(wù)總局研究形成《中華人民共和國增值稅法實施條例(征求意見稿)》，現(xiàn)向社會公開征求意見。

　　財政部指出，增值稅是我國第一大稅種，2024年增值稅收入約6.57萬億元，占全部稅收收入38%。增值稅覆蓋國民經(jīng)濟(jì)所有行業(yè)和全鏈條，涉及面廣、影響大，關(guān)系廣大納稅人切身利益。

　　主要內(nèi)容方面，條例遵循增值稅法的規(guī)定，與現(xiàn)行增值稅制度相銜接，并結(jié)合實際情況和征管需要明確具體規(guī)定，包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則等六章五十七條內(nèi)容。

　　(一)總則。對增值稅法規(guī)定的納稅人、征稅范圍等稅制要素進(jìn)行細(xì)化和明確。一是明確應(yīng)稅交易中貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的定義范圍(第二條)。二是對納稅人中的單位和個人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行解釋(第三條、第六條、第七條)。三是明確服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費的情形(第四條)。四是明確增值稅專用發(fā)票應(yīng)分別注明銷售額和增值稅稅額(第五條)。

　　(二)稅率。對增值稅法規(guī)定的出口貨物、跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)有關(guān)范圍進(jìn)行明確，對涉及多個稅率、征收率情形的適用規(guī)則作細(xì)化解釋。一是明確適用零稅率的出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)范圍(第八條、第九條)。二是明確一項應(yīng)稅交易涉及多個稅率、征收率時的稅率、征收率適用規(guī)則(第十條)。

《征求意見稿》中明確，境內(nèi)單位和個人跨境銷售下列服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零：1.向境外單位銷售的完全在境外消費的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播影視制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計和測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；2.向境外單位轉(zhuǎn)讓的完全在境外消費的技術(shù)；3.國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)、對外加工修理修配服務(wù)。

增值稅法第十三條按照主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率的一項應(yīng)稅交易，應(yīng)同時符合以下條件：1.一項應(yīng)稅交易中包含兩個以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務(wù)；2.業(yè)務(wù)之間具有明顯的主附關(guān)系。主要業(yè)務(wù)居于主體地位，體現(xiàn)交易的實質(zhì)和目的；附屬業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)的必要補(bǔ)充，并以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提。

　　(三)應(yīng)納稅額。對增值稅法規(guī)定應(yīng)納稅額的相關(guān)條款進(jìn)行具體細(xì)化，包括進(jìn)項稅額的抵扣辦法、抵扣規(guī)則、不得抵扣的進(jìn)項稅額范圍等。

　　一是明確增值稅進(jìn)項稅額抵扣辦法和扣稅憑證范圍(第十一條、第十二條)。二是明確因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅稅額、銷售額的扣減方法(第十三條、第十四條)。三是對價外費用、核定銷售額、非正常損失項目等進(jìn)行細(xì)化明確(第十五條、第十八條、第十九條)。四是明確貸款服務(wù)、非應(yīng)稅交易對應(yīng)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣(第二十條、第二十二條)。五是明確購進(jìn)貨物、服務(wù)對應(yīng)進(jìn)項稅額的抵扣規(guī)則(第二十三條、第二十四條)。六是明確固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)對應(yīng)進(jìn)項稅額的抵扣規(guī)則(第二十六條)。

　　《征求意見稿》中明確，一般納稅人取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下統(tǒng)稱長期資產(chǎn))，對應(yīng)的進(jìn)項稅額按照以下規(guī)定處理：

　　1.專用于一般計稅方法計稅項目的，對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣；專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非應(yīng)稅交易、集體福利或者個人消費(以下統(tǒng)稱五類不允許抵扣項目)的，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　2.既用于一般計稅方法計稅項目，又用于五類不允許抵扣項目的(以下簡稱混合用途)，原值不超過500萬元的單項長期資產(chǎn)，對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣；原值超過500萬元的單項長期資產(chǎn)，購進(jìn)時先全額抵扣進(jìn)項稅額，同時在混合用途期間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)折舊或者攤銷年限，再計算五類不允許抵扣項目對應(yīng)的不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，逐年調(diào)整。

　　3.長期資產(chǎn)在用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目和不允許抵扣進(jìn)項稅額項目之間發(fā)生用途改變的，按照改變當(dāng)期的期初凈值計算確定允許抵扣和不得抵扣的進(jìn)項稅額。

　　(四)稅收優(yōu)惠。一是明確增值稅法規(guī)定的免征增值稅項目的具體標(biāo)準(zhǔn)(第二十七條至第三十三條)。二是明確稅收優(yōu)惠政策的適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件和稅收征管措施等應(yīng)當(dāng)依法及時向社會公開(第三十四條)。三是對納稅人未單獨核算增值稅優(yōu)惠項目，或通過提供虛假材料等各種手段違法違規(guī)享受增值稅優(yōu)惠的情形作出規(guī)定(第三十五條)。

　　(五)征收管理。對增值稅法征收管理相關(guān)條款進(jìn)行細(xì)化規(guī)定。一是明確承包、承租、掛靠方式經(jīng)營，資管產(chǎn)品運營等特殊情形納稅人的規(guī)定(第三十六條)。二是明確境外單位和個人向自然人出租境內(nèi)不動產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)委托境內(nèi)單位或個人為境內(nèi)代理人(第三十七條)。三是對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)一步細(xì)化解釋(第四十一條至第四十四條)。四是明確適用一般計稅方法的起始時間、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)匯總申報納稅具體情形、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)等預(yù)繳稅款情形等規(guī)定(第三十八條、第四十五條至第四十九條)。五是對退(免)稅計算辦法、退(免)稅申報期限等作出規(guī)定(第五十條至第五十五條)。

　　《征求意見稿》中明確，境外單位和個人向自然人出租境內(nèi)不動產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)委托境內(nèi)單位或個人為境內(nèi)代理人，并由委托的境內(nèi)代理人申報繳納稅款。

　　單位和個體工商戶年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記，并自超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)期起按照一般計稅方法計算繳納增值稅。納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)向購買方開具發(fā)票，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)向其開具增值稅專用發(fā)票。下列情形不得開具增值稅專用發(fā)票：1.應(yīng)稅交易的購買方為自然人的；2.應(yīng)稅交易適用免征增值稅規(guī)定的；3.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定進(jìn)行作廢處理或者開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定進(jìn)行作廢或者開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本條例第十三條和第十四條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

　　(六)附則。明確了條例施行時間(第五十七條)。

　　財政部強(qiáng)調(diào)，增值稅法對增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理等作出規(guī)定，并對國務(wù)院給予必要的立法授權(quán)。通過制定條例，對增值稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化、明確，對授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的事項作出具體規(guī)定，有利于增強(qiáng)稅制的確定性和可操作性，形成配套銜接的增值稅制度體系，為增值稅法順利實施提供保障，更好落實稅收法定原則。(中新經(jīng)緯APP)